По итогам отчетного периода компания получила убыток. Можно ли некоторые расходы отразить в следующем отчетном периоде, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ

Отвечает А.З. ОСТРОВСКАЯ,
ведущий налоговый консультант
Консалтинговая группа «Такс Оптима»

Я считаю, что можно. Никаких санкций за это налоговым законодательством не предусмотрено, и налоговых рисков не возникает. Но только если все это происходит в пределах одного налогового периода, то есть в пределах одного календарного года.

Налоговые санкции предусмотрены за неуплату налога (ст. 122 НК РФ). Неотражение расхода в том отчетном периоде, к которому он относится, ведет не к неуплате, а, наоборот, к излишней уплате налога на прибыль за тот период. К тому же налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, поэтому отражение расхода в более позднем отчетном периоде в рамках одного календарного года не ведет к искажению налоговой базы по налогу на прибыль в целом по году.

Налогоплательщик вправе переносить на более позднике отчетные периоды (кварталы) в пределах трех лет. Такой маневр может быть целесообразным, например, для того, чтобы избежать сумму налога к возмещению в декларации. Например, чтобы избежать НДС к возмещению в декларации или превышения безопасной доли вычетов по региону. Контролирующие органы считают, что правило о трехлетнем сроке распространяется далеко не на все вычеты. Подтверждение тому — первые официальные разъяснения на эту тему. Так, Минфин против переноса вычетов (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). Мы рассмотрели различные ситуации с переносом и показали их на конкретных примерах.

Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту

Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале.

Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только , но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.

Пример 1. В каких кварталах безопасно заявлять вычет НДС по счету-фактуре поставщика

Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы обойтись без возмещения налога, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.

Три года с даты принятия товаров на учет в данном случае истекают 8 июня 2018 года. Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:

• за I квартал 2018 года.

Перенести вычеты можно и по тем счетам-фактурам, по которым компания не заявила вычеты в 2014 году. Такие счета-фактуры организация вправе зарегистрировать в книге покупок в 2015 году. Сдавать уточненку за 2014 год не обязательно.

В ФНС нам подтвердили, что в такой ситуации у покупателя не должно возникнуть сложностей с вычетами. Даже несмотря на то, что поставщик начислил НДС в 2014 году, а покупатель заявит вычет в 2015 году. Ведь вычеты по счетам-фактурам, составленным до 2015 года, программа не будет сопоставлять с налогом, начисленным у поставщика. Конечно, налоговики будут контролировать и такие вычеты, но иначе. Например, претензии возможны, если, по данным инспекторов, поставщик относится к недобросовестным налогоплательщикам. Тогда налоговики могут запросить у покупателя счета-фактуры, первичку и другие документы.

Обратите внимание! Безопасно переносить всю сумму вычета из счета-фактуры, дробить ее рискованно

По мнению Минфина России, на несколько кварталов можно разбить вычет даже по одному счету-фактуре (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). То есть компания может отложить не весь вычет, а только его часть. Но эти разъяснения пока не размещены на сайте nalog.ru в качестве обязательных для налоговиков. А специалисты ФНС России считают иначе — компания вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру частично только в определенных случаях. Например, если поставщик поэтапно отгружает товары в счет аванса и заявляет вычет НДС с предоплаты. Таким образом, безопасный вариант — не распределять вычет по одному счету-фактуре между разными кварталами.

Вычеты по основным средствам

Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине подтверждают. В то же время частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе так поступать (письмо № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют свой вывод тем, что по закону такие вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно делить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но если компания хочет избежать спора, дробить вычет в такой ситуации не стоит.

Пример 2. В каком периоде можно без риска заявить вычет по основному средству

Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС:

• за II, III или IV квартал 2015 года;
• за любой квартал 2016 или 2017 года.

Консультация Минфина. Вы вправе переносить вычеты по основным средствам
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента таможенно-тарифной политики Минфина России Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств. Поэтому вычет по основным средствам можно отложить. То есть заявить не в том квартале, в котором для вычета выполнены необходимые условия, а позже. При этом в отношении основных средств вычет по одному счету-фактуре нужно заявлять полностью. Дробить налог, указанный в счете-фактуре, на несколько налоговых периодов нельзя (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293).

Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.

Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.

Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам

Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал

В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).

Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 - 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 - 6840).

Вычеты при возврате товаров

Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет можно заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру. А затем регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280).

Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет. Тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенку или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры.

Пример 4. В каком квартале поставщик может заявить вычет со стоимости возвращенных товаров

Покупатель на упрощенке в марте 2015 года вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Поэтому данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2015 года. Для этого счет-фактуру на отгрузку этих товаров нужно зарегистрировать в книге покупок.

Впрочем, на практике поставщику обычно выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы. Ведь при отгрузке товаров он начислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.

Вычеты по корректировочным счетам-фактурам

Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре

Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:

• за III или IV квартал 2015 года;
• за любой квартал 2016 или 2017 года;
• за I квартал 2018 года.

Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.

Вычеты с авансов

Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в общие сроки. Пять других вычетов, которые нельзя перенести, есть в таблице ниже.

Когда вычеты переносить нельзя

Вычет авансового НДС у поставщика. Вычеты с предоплаты безопаснее заявлять на дату отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). Переносить их на более поздние кварталы рискованно. Чиновники считают, что компания не вправе так поступить (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). Объясняют они это так. Новое правило, которое позволяет заявить вычет в течение трех лет, распространяется только на приобретенные товары, работы или услуги (п. 1.1 ст. 172 , п. 2 ст. 171 НК РФ). А налог с аванса компании принимают к вычету на основании других норм.

Осторожно! Безопаснее не переносить вычеты авансового НДС на другие кварталы. Иначе налоговики могут пересчитать налог и начислить пени и штраф.

Конечно, если компания готова к спору, можно заявить на проверке, что вычет — это право налогоплательщика, а не его обязанность. Но, учитывая, что в кодексе прямо не установлен трехлетний срок для вычетов авансового НДС, такой подход проблематично будет защитить даже на уровне УФНС. А какое решение примут судьи, сейчас сказать сложно.

Пример 6. В каком квартале отражать вычет НДС с полученного аванса

Компания в марте 2015 года получила от заказчика аванс в счет оказания маркетинговых услуг на сумму 182 900 руб. Бухгалтер начислил НДС с предоплаты в размере 27 900 руб. (182 900 × 18/118). Эту сумму бухгалтер отразил в декларации по НДС за I квартал. Акт сдачи-приемки услуг стороны подписали в июне. Стоимость услуг без учета НДС составила 250 000 руб. Бухгалтер начислил НДС с реализованных услуг в размере 45 000 руб. (250 000 × 18%). Значит, вычет НДС с аванса на сумму 27 900 руб. нужно заявить в книге покупок и декларации за II квартал.

Вычет авансового НДС у покупателя. Покупатель вправе принять НДС к вычету в том периоде, в котором перечислена предоплата и получен от поставщика авансовый счет-фактура. Кроме того, в договоре должно быть прописано условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ). В этом квартале авансовый счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок.

Пример 7. В каком квартале принимать к вычету НДС с перечисленного аванса

Воспользуемся условиями примера 6. Заказчик отразил вычет НДС с аванса на сумму 27 900 руб. в декларации за I квартал 2015 года. Во II квартале заказчик заявил вычет налога по приобретенным услугам на сумму 45 000 руб. Сумму налога с аванса нужно восстановить. Поэтому бухгалтер зарегистрировал авансовый счет-фактуру на сумму 27 900 руб. в книге продаж за II квартал.

Как правильно оформить убыток в декларации по налогу на прибыль? Можно ли расходы перенести на другой период? И как это можно объяснить при проверке и оформить?

Если мы правильно поняли вашу ситуацию, у вас по итогам года образовались убытки в налоговом учете, которые вы бы не хотели показывать налоговой, и поэтому вы решили перенести часть расходов на будущие периоды.

По общему правилу расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся. Перенос их на будущее Налоговым кодексом не предусмотрен.

Официально переносить на будущее можно только убытки прошлых лет. То есть если вы сейчас учтете все расходы, как положено, и покажете убытки в налоговой декларации, в будущем вы на законных основаниях сможете учитывать их при расчете текущей налоговой базы, уменьшая налог на прибыль (как по итогам года, так и по итогам отчетных периодов). С 2017 года на сумму убытков прошлых лет налоговую базу можно уменьшать до 50%. Срок переноса убытков не ограничен.

Отражая отрицательную налоговую базу по строке 100 Листа 02, не забудьте заполнить Приложение 4 к Листу 02, в котором отразить полученный убыток по строке 160. В последующем данное Приложение нужно включать в декларации за I квартал и год до тех пор, пока сумма убытка не будет перенесена полностью.

Следует быть готовым к тому, что, получив убыточную декларацию, налоговая запросит пояснения, в связи с чем получен убыток, и может вызвать должностных лиц на «убыточную комиссию». Требовать убрать убытки налоговики не вправе (хотя и активно «советуют» это сделать).

Если вы все же не хотите показывать убытки в налоговой декларации, у вас возможны два варианта:

1. убрать из налоговой декларации за 2016 год какие-либо расходы и забыть про них навсегда (т.е. не принимать к налоговому учету ни в 2016 году, ни в последующем). Таким образом, у вас в бухгалтерском учете будет убыток, а в налоговом учете – прибыль. Обратите внимание: если вы применяете ПБУ 18/02, в этом случае у вас образуются постоянные разницы.
2. убрать из налоговой декларации за 2016 год часть расходов, а в следующем году произвести корректировку налоговой базы (якобы данные расходы не были учтены в 2016 году по ошибке). Корректировка отражается по строкам 400-403 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Обратите внимание: к данному способу можно прибегать только в том случае, если в году, в котором вы хотите провести эту корректировку, получена прибыль. Опять же, налоговая в обязательном порядке запросит пояснения, в связи с чем производится корректировка, поэтому вам необходимо запастись бухгалтерскими справками.

В случае применения ПБУ 18/02 в данном случае образуются временные разницы.

Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет

Общий порядок

По общему правилу при расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Особый порядок списания убытков прошлых периодов предусмотрен налоговым законодательством для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков .

Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов (например, на упрощенке), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/617).

Убытки, полученные в периодах, когда организация применяла нулевую ставку налога на прибыль, на будущее не переносятся. Этим правилом должны руководствоваться:

• медицинские и образовательные организации, а также организации, которые занимаются социальным обслуживанием граждан;
• сельхозпроизводители, соответствующие критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ;

При этом если в одном налоговом периоде наряду с нулевой налоговой ставкой организация применяла ставку 20 процентов, то на будущее можно перенести только сумму убытка, полученного при определении налоговой базы, к которой применялась ставка 20 процентов.

Кроме того, нельзя переносить на будущее убытки:

• от реализации (выбытия) акций высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (долей участия в уставном капитале), принадлежащих владельцам более пяти лет;
• от участия в инвестиционном товариществе (полученные за год, в котором организация присоединилась к договору, заключенному другими участниками товарищества).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/740 .

Перенос убытков на будущее

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах. До 2017 года действовало ограничение по срокам: убытки можно было переносить только в течение 10 лет. В последний раз применяйте это ограничение в декларации за 2016 год. По старым правилам удастся учесть лишь убытки, сложившиеся до 1 января 2017 года.

С 2017 года ограничение по срокам переноса убытков не действует. Вместо него установили предельную величину, на которую можно уменьшать налоговую базу. В период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года эта величина составляет 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое.

Новые правила применяйте к убыткам, полученным с 1 января 2007 года. Таким образом, начиная с деклараций за периоды 2017 года в них можно отражать убытки, сложившиеся в 2007 году и позже.

Ограничение по размеру переносимых убытков не распространяется на организации, которые платят налог на прибыль по пониженным ставкам:
– на резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
– на участников региональных инвестиционных проектов;
– на участников свободных экономических зон;
– на резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
– на резидентов свободного порта Владивосток;
– на участников ОЭЗ в Магаданской области;
– на резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. Несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год ( Порядка, утвержденного ), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159 , от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177 , УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756 , постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).

Пример: как перенести убытки 2006–2008 годов при расчете налога на прибыль за 2017 год

По итогам 2006–2008 годов ООО «Альфа» получило убытки:

• в 2006 году – убыток по основной деятельности в размере 100 000 руб.;
• в 2007 году – убыток по основной деятельности в размере 200 000 руб.;
• в 2008 году – убыток по основной деятельности в размере 50 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2009–2016 годы убытки, полученные по итогам 2006–2008 годов, «Альфа» не учитывала.

По итогам 2017 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 300 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2017 год «Альфа» может списать часть убытка за 2007 год в размере 150 000 руб. (300 000 руб. х 50%). Оставшуюся часть убытка за 2007 год (50 000 руб.) и убыток за 2008 год «Альфа» сможет учесть в следующих годах (при наличии прибыли). При этом сначала она должна будет списать остаток убытка за 2007 год и только после этого – убыток за 2008 год.

Убыток 2006 года при расчете налога на прибыль за 2017 год учесть нельзя .

Приложение включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).

Из Библиотеки журнала «Главбух

Как теперь будут проходить налоговые проверки

Камеральные проверки

Что налоговики проверяют в декларации по налогу на прибыль

Для налоговиков наиболее важный показатель декларации по налогу на прибыль - это убытки. Компании, которые заявляют убытки, налоговики приглашают на комиссию. Усилить убыточные комиссии - одна из главных задач у налоговиков. Об этом нам стало известно из письма одного регионального УФНС. На комиссиях налоговики требуют сдать уточненку и убрать убыток.

Безопаснее направить в инспекцию представителя компании и объяснить, какие меры компания принимает для того, чтобы снизить убытки и получать прибыль. Если налоговики запросили пояснения, обосновать убыток можно тем, что снизилась выручка, увеличились расходы и т. д. Образец ниже.

Если проигнорировать комиссию, есть риск углубленных камералок и выездной проверки. А на проверках контролировать убыток будут тщательнее. Об этом свидетельствует статистика ФНС. Так, по итогам 9 месяцев 2016 года на комиссиях налоговики сняли убытков на 50 млрд руб. меньше, чем на проверках. А на проверках уменьшили убытки на общую сумму 358,8 млрд руб. - это в два раза больше, чем в аналогичном периоде 2015 года (179,4 млрд руб.).

Допустим, в декларации получается небольшой убыток. Тогда компания может избежать комиссии, если скорректирует показатели. Для этого можно показать больше доходов или снизить расходы.

Проверьте, всю ли кредиторку, по которой в этом отчетном периоде истек срок давности, вы учли при расчете налога. Если нет, включите сумму этих долгов в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Нередко у компаний есть неучтенное имущество. Например, компьютеры, оргтехника, которую предоставил учредитель. Если это так, можно провести инвентаризацию, чтобы выявить активы и включить в доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Также компания может перенести расходы на следующий период. В следующем периоде расходы можно будет учесть как исправление ошибки. Ведь если компания не учла расходы, у нее появилась переплата по налогу на прибыль. А недочеты, которые привели к переплате налога, можно исправлять в текущем периоде. Сдавать уточненку необязательно (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но для этого надо вместо убытка показать в декларации хотя бы небольшую прибыль. Кроме того, переносить расходы можно не более чем на три года.

С 2017 года законодатели ограничили учет убытков. До 2017 года компании могли списывать убыток прошлых лет без ограничения по сумме. С 2017 года учесть можно убыток на сумму не более 50 процентов налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение вводят для всех убытков, которые возникли с 2007 года.

ПРИМЕР 4

На 1 января 2017 года у компании есть несписанный убыток - 700 000 руб. Налоговая база (прибыль) за I квартал 2017 года равна 500 000 руб. Следовательно, в I квартале 2017 года можно учесть убыток в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. х 50%). Остальные 450 000 руб. (700 000 – 250 000) компания будет переносить на следующие периоды.

Как осуществить перенос показателей санкционирования расходов на следующий год, если извещение о проведении конкурса размещено казенным учреждением в декабре 2017 года, а конкурсные процедуры планируется проводить в 2018 году?

Учет показателей по санкционированию расходов бюджета ведется в разрезе групп объектов учета, формируемых по соответствующим финансовым периодам, на 500-х счетах. В частности, для учета получателем бюджетных средств сумм обязательств, принимаемых в процессе осуществления закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в том числе конкурсов, предназначен счет 1 502 07 000 «Принимаемые обязательства» (п. 319 Инструкции № 157н, п. 141.1 Инструкции № 162н).

Обратите внимание: принимаемые обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).

Суммы принимаемых обязательств отражаются по кредиту указанного счета в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) (далее – НМЦК) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС) извещений об осуществлении закупок или направленных приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя).

К сведению: детализация счета 1 502 07 000 осуществляется учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

В вопросе говорится о принимаемых обязательствах, которые следует учитывать на счетах санкционирования расходов, в пределах утвержденных и доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО) на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год). Полученные в 2017 году ЛБО на следующий год отразятся в бюджетном учете так (п. 134 Инструкции № 162н):

В декабре 2017 года при размещении извещения о проведении конкурса в ЕИС учреждению необходимо произвести следующие бухгалтерские записи по счетам (п. 141.1 Инструкции № 162н):

В первый рабочий день 2018 года показатели по санкционированию расходов первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), следует перенести на счета санкционирования текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Отметим, что правила переноса показателей (остатков, оборотов) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов приведены в разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н. При этом указанный раздел не содержит проводки по переносу показателей по счету 1 502 07 000. Предлагаем воспользоваться следующей корреспонденцией счетов:

* Данную корреспонденцию счетов следует согласовать с вышестоящим главным распорядителем бюджетных средств (финансовым органом) и закрепить в учетной политике учреждения (п. 2 Инструкции № 162н).

Перенос показателей ЛБО очередного года на текущий финансовый год отразится в бюджетном учете в соответствии с положениями разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н следующим образом:

При заключении в 2018 году контракта по результатам конкурсных процедур в бюджетном учете будут указаны операции по принятию бюджетных обязательств (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Если поставщик (подрядчик, исполнитель), выигравший конкурс, откажется от заключения контракта, то в бюджетном учете отразятся следующие сторнировочные записи (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Для наглядности приведем пример.

Пример.

Казенное учреждение в конце декабря 2017 года разместило в ЕИС извещение о проведении конкурса на поставку оборудования. Расходы планируется осуществлять за счет ЛБО, доведенных до учреждения в 2017 году на очередной финансовый год. НМЦК составила 1 500 000 руб. В январе 2018 года с победителем конкурса заключен контракт на сумму 1 450 000 руб. Сумма экономии по контракту относительно НМЦК равна 50 000 руб.

Данные операции на счетах санкционирования расходов бюджета отра­зятся следующими корреспонденциями счетов:

На практике нередко возникает ситуация, когда по итогам налогового периода организация получила убыток и налоговая база соответственно равна нулю. Может ли компания в этом случае не заявлять всю сумму расходов, перенеся часть затрат на будущий период?

М.В. Медведева рассказала об общих вопросах исчисления базы по налогу на прибыль организаций с учетом положений статьи 54 НК РФ

П рактика показывает, что некоторые компании, получив по итогам того или иного периода убыток, стремятся его скрыть. Дело в том, что убыточная деятельность может стать одним из оснований для включения организации в перечень кандидатов на проведение выездной налоговой проверки (п. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

Одним из вариантов избавления от убытков является перенос косвенных расходов на будущее. Не секрет, что иногда рекомендации отложить признание расходов до лучших времен, то есть до того момента, когда организация получит прибыль, дают даже сотрудники налоговых органов.

Между тем такой перенос расходов является рискованным. С одной стороны, по общему правилу расходы отражаются в периоде их осуществления исходя из условий сделки. Но с другой стороны, организация вправе воспользоваться положением статьи 54 НК РФ и отразить в текущем периоде «позабытые» расходы как ошибку, период совершения которой установить невозможно. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания варьировать по своему усмотрению уже осуществленными расходами, отражая их в более выгодном для нее периоде?

Да, компания может повременить с расходом и отразить его позже как ошибку, период совершения которой определить невозможно

А.А. Каспер, аудитор московской компании

«На мой взгляд, у организаций есть законная возможность подождать с учетом расходов и попытаться перенести их на будущее. Так, при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также при невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет суммы налога производится в текущем налоговом периоде (ст. 54 НК РФ). Таким образом, компания может не отражать расход в текущем периоде, а перенести его на будущее, учитывая в качестве ошибки. При этом могут возникнуть затруднения с обоснованием невозможности определения периода ее совершения.

По мнению Минфина России, выявленные ошибки могут учитываться в текущем периоде, даже когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний налог (письма Минфина России от 23.01.12 № 03-03-06/1/24, от 20.03.12 № 03-03-06/1/137, от 11.08.11 № 03-03-06/1/476).

Не исключаю, что такое варьирование расходами может быть рискованно, поскольку инспекторы неохотно соглашаются с внезапно появившимися расходами прошлых периодов. Есть вероятность, что компании придется защищаться в суде. В одном из дел организации удалось обосновать правомерность учета в текущем периоде расходов, осуществленных четыре года назад. Компания привела довод о том, что узнала о неучтенных расходах только в текущем периоде - при проведении сверки задолженности с контрагентом (постановление ФАС Московского округа от 06.07.12 № А40-102301/11-75-423)».

Отражать расходы в наиболее благоприятном периоде рискованно - расходы признаются в том периоде, к которому они относятся

С.В. Никитина, налоговый консультант

«В пункте 1 статьи 272 НК РФ прямо сказано, что расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом косвенные расходы учитываются при определении налоговой базы независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-03-06/1/269). С тем, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют именно убыток отчетного года, согласны и в ФНС России (письмо от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494). А отражать в текущем году расходы прошлых периодов можно только в том случае, если невозможно определить период совершения ошибки (письмо ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

Практика показывает, что расход безопаснее учитывать в том периоде, в котором он понесен. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.11.12 № А27-20093/2011 поддержал налоговиков, указав, что только в случае невозможности определить период совершения ошибок организация вправе учесть расходы прошлых лет в текущем периоде, и отнес спорные расходы к периоду их возникновения. Московские судьи в постановлении от 05.10.11 № А40-7553/11 отклонили доводы организации о том, что занижение налога в текущем периоде компенсируется излишней уплатой налога в предыдущем. Кроме того, в 2012 году по этому вопросу Президиум ВАС РФ указал, что расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (постановление от 24.07.12 № 2449/12).

Организация вправе переносить убытки на будущее лишь в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если расходы отразить в учете позднее, это приведет к увеличению 10-летнего срока. Гарантий, что в будущем у организации будет только прибыль, нет. Возможно, в этом случае налоговики предъявят претензии об искусственном завышении 10-летнего срока переноса убытка и налоговой недобросовестности».

Мнение посетителей сайта www.сайт