Действует Редакция от 09.06.2007
Наименование документ | "ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. Минздравсоцразвития РФ) (Часть 1) |
Вид документа | методические указания |
Принявший орган | минздравсоцразвития рф |
Дата принятия | 01.01.1970 |
Дата редакции | 09.06.2007 |
Дата регистрации в Минюсте | 01.01.1970 |
Статус | действует |
Публикация |
|
Навигатор | Примечания |
"ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. Минздравсоцразвития РФ) (Часть 1)
9. Порядок учета операций с безналичными денежными средствами
Операции по движению безналичных денежных средств на расчетных и валютных счетах учреждения здравоохранения отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по расчетному и валютному счету и приложенных к ним расчетных документов.
Бухгалтер учреждения здравоохранения проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.
Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется учреждениями здравоохранения с использованием платежных поручений ф. 0401060 <*>.
Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций движения денежных средств в пути:
N п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Поступление средств в пути. | |||
1 | Отражение получателем, а также главным распорядителем (распорядителем) как получателем предоставленных из бюджета средств (за исключением иностранной валюты), не поступивших на отчетную дату. | 1 201 03 510 | 1 304 04 XXX |
2 | X 201 03 510 | X 201 07 610 | |
3 | X 201 03 510 | X 201 01 610 | |
Выбытие средств в пути. | |||
4 | Поступление средств в результате конвертации иностранной валюты в рубли. | X 201 01 510 | X 201 03 610 |
5 | Поступление средств в результате конвертации рублей в иностранную валюту. | X 201 07 510 | X 201 03 610 |
6 | Поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде. | 1 201 01 510 | 1 201 03 610 |
7 | Поступление денежных средств в иностранной валюте получателю, главному распорядителю (распорядителю) как получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью. | 1 201 07 510 | 1 201 03 610 |
Операции по движению средств учреждения здравоохранения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также полученных от приносящей доход деятельности учитываются на счете 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".
Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте ведется в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте.
Датой совершения операции по валютному счету признается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета в кредитной организации.
Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций движения средств в иностранной валюте:
N п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Поступление денежных средств главному распорядителю (распорядителю), получателю бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью. | |||
1 | Поступление денежных средств в иностранной валюте для осуществления платежей. | 1 201 07 510 | 1 201 03 610 |
2 | Поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности. | X 201 07 510 | X 206 XX 660 |
X 303 XX 730 | |||
3 | Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения в кредитной организации. | X 201 07 510 | X 205 XX 660 |
Выбытие средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации. | |||
4 | Перечисление денежных средств учреждениям здравоохранения, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя) в сфере здравоохранения. | 1 304 04 XXX | 1 201 07 610 |
5 | Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат. | X 206 XX 560 | X 201 07 610 |
6 | Перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. | X 302 XX 830 | X 201 07 610 |
7 | Отражение сумм в иностранной валюте, полученных наличными в кассу учреждения. | X 201 04 510 | X 201 07 610 |
8 | Осуществление платежей в бюджет в иностранной валюте. | X 303 XX 830 | X 201 07 610 |
Отражение операций по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации. | |||
9 | Перечисление средств в иностранной валюте на конвертацию. | X 201 03 510 | X 201 07 610 |
10 | X 201 01 510 | X 201 03 610 | |
Отражение операций по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту. | |||
11 | Перечисление средств в валюте Российской Федерации на конвертацию. | X 201 03 510 | X 201 01 610 |
12 | Поступление на валютный счет средств в результате конвертации иностранной валюты в рубли. | X 201 07 510 | X 201 03 610 |
13 | Списание расходов за оказанные услуги банка по конвертации. | X 401 01 226 | X 201 07 610 |
Отражение курсовой разницы от переценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте. | |||
14 | Отражение положительной курсовой разницы. | X 201 07 510 | X 401 01 171 |
X 201 03 510 | |||
15 | Отражение отрицательной курсовой разницы. | X 401 01 171 | X 201 07 610 |
X 201 03 610 |
Учет операций по движению денежных средств учреждения здравоохранения на счетах 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах", 0 201 03 000 "Денежные средства учреждения в пути", 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" ведется в Журнале операций N 2 с безналичными денежными средствами.
Записи в журнале операций производятся на основании ежедневных выписок по счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, по приносящей доход деятельности, или в кредитной организации, с приложенными к ним платежными и расчетными документами.
Журнал операций N 2 составляется по каждому счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, кредитной организации.
Суммы по операциям движения денежных средств в иностранных валютах указываются в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по счетам 0 201 01 000, 0 201 03 000, 0 201 07 000 записываются в Главную книгу.
Записи в журнале-ордере 2 производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов.
Такие записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Если записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе «Дата» должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.
На обороте журнала-ордера № 2 помещается ведомость № 2, в которой отражаются дебетовые обороты по счету 51.
Организация может самостоятельно разработать форму журнала-ордера № 2, воспользовавшись образцом по .
Учитывая, что бухгалтерский учет, как правило, автоматизирован, в отдельном ведении самостоятельной формы журнала-ордера № 2 нет необходимости. Этот регистр может быть сформирован автоматически на основании разнесенных в бухгалтерской базе банковских выписок.
Для заполнения журнала-ордера № 2 приведем условные данные за октябрь 2016 года:
Дата | Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|---|
05.10.2016 | Получены денежные средства с расчетного счета по чеку | 50 | 51 | 56 000,00 |
25.10.2016 | Оплачена задолженность поставщику | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 122 000,00 |
25.10.2016 | Погашен краткосрочный заем | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 51 | 61 500,00 |
26.10.2016 | Перечислена заработная плата на карты работникам | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 51 | 302 000,00 |
28.10.2016 | Списана комиссия за ведение счета | 91 «Прочие доходы и расходы» | 51 | 1 200,00 |
31.10.2016 | Переведены средства на расчетный счет в другом банке | 51 | 51 | 425 000,00 |
Пример заполнения журнала-ордера 2
Каждую хозяйственную операцию, будь то поступление в кассу, покупка оборудования или списание ГСМ, нужно подтвердить первичным документом и принять к учету. Регистрировать первичку следует в момент операции либо сразу после ее завершения. А для систематизации информации принято использовать специальные учетные регистры — журналы хозяйственных операций.
Форму бухучета, при которой все данные о хозяйственных операциях учитываются и систематизируются журналах регистрации хозяйственных операций, называют журнально-ордерной.
Основные принципы таковы:
Применять такую форму бухучета не обязательно. Организация может вести учет по мемориально-ордерной форме, в основе которой составление мемориальных ордеров на каждую хозяйственную операцию. Такой вид имеет ряд недостатков: значительное отставание аналитического учета от синтетического, а также повышенная трудоемкость: приходится дублировать записи несколько раз.
Для бюджетников Минфин разработал и рекомендовал унифицированные бланки (Приказы от 23.09.2005 №123н и 10.02.2006 №25Н). Но применять их не обязательно (№402-ФЗ от 06.12.2011). Организация в праве самостоятельно разработать и утвердить бланки журналов учета. Но для этого их следует утвердить отдельным приказом руководителя или в виде приложения к учетной политике.
Бюджетники используют такие виды.
Некоммерческие организации применяют другие.
Наименование журнала-ордера |
|
---|---|
Движение наличных денежных средств в кассе учреждения |
|
Расчетные счета |
|
Специальные банковские счета |
|
Расчеты по кредитам и займам (краткосрочные и долгосрочные) |
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|
Расчеты по налогам и сборам, внутрихозяйственные операции, расчеты по авансам |
|
Основное производство |
|
Учет готовой продукции (товаров, работ или услуг) |
|
Учет целевого финансирования |
|
Основные средства и амортизация |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
Вложение во внеоборотные активы |
Закон №402-ФЗ устанавливает обязательные требования к учетной документации. Не зависимо от того, какой вид бланка был выбран организацией: унифицированный или разработанный самостоятельно.
Обязательные реквизиты регистра:
Регистрационные журналы составляются на бумажном носителе, либо в электронном виде. Для последних понадобится электронная подпись, которой заверяется документ. Без подписи (электронной или рукописной) журнал-ордер считается недействительным.
Исправления допускаются. Внести их может только лицо, ответственное за ведение журнала. Рядом следует указать дату и заверить исправительную запись подписью, с расшифровкой должности и ФИО ответственного лица.
Для каждого журнала действуют свои особенности заполнения. Рассмотрим основные правила заполнения подробнее.
Делаем записи на основании отчета кассира, подтвержденного соответствующими документами ( и ) по итогам рабочего дня. Если движения по кассе незначительные, допускается вносить записи в регистр за 3-5 дней, по нескольким отчетам одновременно. Тогда в поле «Дата» указываем период, за который делаем записи. Например, 3-6 или 20-23.
Записи осуществляются на основании банковских выписок и прочих подтверждающих документов (чеков, отчетов о состоянии лицевого счета). Допускается внесение одной записи по нескольким банковским выпискам. В таком случае, в поле «дата» обязательно указываем начальную и конечную дату выписок.
Заполняем регистр на основании документов, подтверждающих расчеты с поставщиками и подрядчиками. Объединение записей не допускается. Итоговые остатки предыдущего периода переносятся в следующий регистр, в поле «Сальдо на начало месяца».
Регистрируем расчеты с подотчетными лицами. По каждому авансовому отчету делаем отдельные записи. Не допускается объединение или группировка строк.
Делаем записи о расходах на собственное производство, в разрезе каждой хозяйственной операции (амортизация, заработная плата производственного персонала, материалы, расходы будущих периодов и прочее).
При использовании автоматизированных бухгалтерских программ данные в журналах-ордерах заполняются автоматически. Причем записи формируются по каждой хозяйственной операции в отдельности.
ф. 0504071) составляется на базе первичных, сводных учетных документов, которые служат основанием для поступления или списания средств с лицевого счета учреждения. Такими документами являются:
заявка на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851);
заявка на получение наличных денег (ф. 0531802);
заявка на получение денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531844).
В учете бюджетных учреждений:
Бюджетные учреждения операции со средствами от приносящей доход деятельности проводят в Порядке , утвержденном приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н . Для оплаты денежных обязательств за счет средств от деятельности, приносящей доход, они представляют в Казначейство России один из следующих документов:
О том, вправе ли бюджетное учреждение использовать выручку от платной деятельности, поступившую в кассу, минуя лицевой счет в Казначействе России, см. Вправе ли учреждение использовать выручку от платной деятельности, поступившую в кассу .
2. Ситуация : нужно ли в папку (дело), сформированную к журналу операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), подшивать оправдательные документы: договоры, счета, счета-фактуры, акты, накладные и т. д.
Нет, не нужно.
Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) составляется на базе первичных, сводных учетных документов, которые служат основанием для поступления или списания средств с лицевого счета учреждения. Такими документами являются выписки с лицевого счета в бумажном и (или) электронном виде с приложенными копиями платежных документов. Этот вывод следует из Методических указаний , утвержденных , и пункта 159 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 29 декабря 2012 г. № 24н .*
Таким образом, оправдательные документы (договоры, счета, счета-фактуры и т. д.) подшивать в папку, сформированную к журналу операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), не нужно. К ней подшивайте выписки с лицевого счета вместе с платежными документами, служащими основанием для отражения операций на лицевом счете. Такой вывод следует из пункта 11 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Операции расчетов с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Поэтому оправдательные документы, такие как договоры, счета, счета-фактуры, акты, накладные и т. п., следует подшить к папке, сформированной к этому журналу. Такой вывод следует из положений Методических указаний , утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н , и письма Минфина России от 6 мая 2011 г. № 02-06-10/1910
Счета-фактуры и акты в учреждении подшиваются к журналу операций с безналичными денежными средствами. А нужно ли подшивать документы к журналу операций расчетов с поставщиками и подрядчиками?
По истечении каждого отчетного периода первичные (сводные) учетные документы на бумаге, относящиеся к соответствующим журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются (п. 11 Инструкции № 157н).
Записи в Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) делают на основании первичных (сводных) учетных документов, прилагаемых к ежедневным выпискам по счету (лицевому счету).* Записи в Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) вносят на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих принятие учреждением перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями), иными участниками договоров (соглашений) денежных обязательств, а также первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение (погашение) принятых денежных обязательств. Это прописано в Методических указаниях по применению форм первичных учетных документов (приложение № 5 к приказу № 173н).
Таким образом, к журналу операций с безналичными денежными средствами должны подшиваться только приложения к банковским документам (или аналогичным им).*
4. ПРИКАЗ КАЗНАЧЕЙСТВА РОССИИ ОТ 10.10.2008 № 8Н
О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций... (с изменениями на 6 сентября 2013 года)
2.1. Основания для проведения операций по кассовым выплатам из федерального бюджета
2.1.1. Для осуществления кассовых выплат получатели средств федерального бюджета и администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Федеральное казначейство (органы Федерального казначейства) по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платежные документы (абзац в редакции, введенной в действие с 18 апреля 2010 года приказом Казначейства России от 25 декабря 2009 года N 15н , - см.предыдущую редакцию)
Заявку на кассовый расход согласно приложению N 1 к настоящему Порядку (код по ведомственному классификатору форм документов (далее - код формы по КФД) ;*