Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Теоретические аспекты налогообложения: понятие и содержание, принципы формирования, значение в наполнении бюджета. Порядок налогообложения при разных налоговых режимах. Анализ применения различных систем налогообложения в ООО "Сургуттрансагентство".

курсовая работа , добавлен 25.02.2012


Сущность налога и его основные функции. Налоговая система и налоговая политика государства. Элементы налога и методы налогообложения. Осуществление налогового контроля. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

курсовая работа , добавлен 28.12.2015


Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход. Выбор оптимального режима налогообложения индивидуальным предпринимателем.

дипломная работа , добавлен 25.07.2008


Исследование классификации налогов и методики налогообложения предприятий, основных этапов и видов корпоративной налоговой оптимизации. Характеристика налогового бремени при действующей на предприятии системе налогообложения и факторов, влияющих на него.

дипломная работа , добавлен 10.07.2011


Анализ теоретических основ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения как вида специального налогового режима на примере использования ее ООО "Орловский хлебокомбинат".

дипломная работа , добавлен 10.10.2013


Исследование особенностей применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Изучение методики анализа эффективности применения той или иной системы налогообложения. Выбор оптимального налогового режима.

реферат , добавлен 17.12.2013


Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.

дипломная работа , добавлен 11.06.2009


Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".

дипломная работа , добавлен 12.12.2011

Лаврухина Наталья Викторовна
кандидат экономических наук, доцент,
доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала
Российской академии народного хозяйства
и государственной службы при Президенте РФ
Теория и практика общественного развития
№12 2013

Аннотация: в современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

В современных условиях оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющая целью достижение возможной экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды, является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Под налоговой оптимизацией следует понимать не только оптимизацию системы налогообложения предприятия, но и оценку связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом необходимо учитывать следующие факторы:

• степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами,
• уровень рентабельности производства,
• соотношение расходов и доходов предприятия.

Учитывая вышесказанное, рассмотрим критерии выбора оптимальной системы налогообложения на примере сравнения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и общего режима налогообложения предприятия. При сравнении налоговой нагрузки предприятия по анализируемым вариантам налогообложения во внимание следует принимать налоговые обязательства по налогам и сборам, уплату которых заменяет использование УСН. Речь идет о следующих налогах и сборах - НДС, налог на прибыль, налог на имущество и отчисления во внебюджетные фонды .

Механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет по НДС, определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику при приобретении им продукции, работ, услуг и уплаченные им. Условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль следует иметь ввиду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При выборе метода начисления амортизации возникает задача оптимизации собственных источников финансовых ресурсов предприятия .

Налог на имущество предприятий является налогом, который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества.

Взносы во внебюджетные фонды. Предприятие применяет установленные тарифы страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования.

На первом этапе выбора оптимальной системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки предприятия в случае использования общей системы налогообложения и УСН (с учетом соответствия ограничениям, установленным налоговым кодексом РФ для использования УСН). Если расчеты свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения, то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения.

Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию следует анализировать значительно глубже.

Предприятия, переходя на УСН, с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким контрагентом будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у предприятия, применяющего УСН, есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.

С этой точки зрения рекомендуется найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно, и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов. Важнейшим критерием в решении указанной проблемы является доля добавленной стоимости в цене. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют предприятия, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у предприятия, которое покупает товар, оплачивает работы или услуги у неплательщика НДС, тем меньше возможное снижение цены.

Предприятиям, применяющим УСН, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) данного предприятия, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками, следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения - 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и расходов. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

Решение этой задачи математически требует определения доли расходов (Р) в доходе предприятия (Д), при которой будет соблюдаться следующее равенство:

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Решение указанного уравнения свидетельствует о том, что равенство налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения наблюдается в случае, когда расходы составляют 60 % в доходе предприятия. Очевидно, что использование в качестве объекта налогообложения показателя «доходы минус расходы» экономически целесобразно в том случае, если доля расходов в доходе превышает 60 % или рентабельность производства продукции не более 40 %.

При этом следует учитывать налоговые риски, связанные с тем, что применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне рекомендуется рассмотреть возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

При применении УСН возникают часто налоговые риски, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от продаж и не признаваемых внереализационными доходами.

Например, согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета; суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС; суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем; суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика и др. Наличие указанных поступлений может приводить к росту налоговой нагрузки предприятия.

Кроме рассмотренных налоговых рисков следует учитывать повышенную налоговую нагрузку при переходе предприятия, в случае необходимости, с УСН на обычную систему налогообложения.

В заключение следует отметить, что минимизация налогового бремени предприятия является существенным фактором его рыночной стоимости и повышения конкурентоспособности . В то же время выбор оптимальной системы налогообложения предприятия - это задача, требующая от специалистов постоянного профессионального внимания.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС. СПб., 2006. С. 205-217.

Лаврухина Наталья Викторовна Lavrukhina Natalia Viktorovna

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала

Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ

КРИТЕРИИ ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

PhD in Economics, Assistant Professor of the Finance Management Department, Kaluga branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration

CRITERIA FOR SELECTION OF THE OPTIMAL TAX SYSTEM FOR AN ENTERPRISE

Аннотация:

В современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

Ключевые слова:

налогообложение предприятий, оптимизация, налоговая нагрузка, критерии оптимизации, налоговые риски.

In the current conditions of the tax system reformation the enterprises are provided with opportunities to reduce significantly their tax burden, mostly due to the choice of the optimal tax system. Criteria for selection of the optimal tax system are the focus of this article. The author considers tax optimization as an optimization of the taxation system of the enterprise with taking into account the tax risks associated with the selected system of taxation.

business taxation, optimization, tax burden, optimization criteria, tax risks.

В современных условиях оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющая целью достижение возможной экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды, является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансовохозяйственной деятельности.

Под налоговой оптимизацией следует понимать не только оптимизацию системы налогообложения предприятия, но и оценку связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом необходимо учитывать следующие факторы: степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, уровень рентабельности производства, соотношение расходов и доходов предприятия.

Учитывая вышесказанное, рассмотрим критерии выбора оптимальной системы налогообложения на примере сравнения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и общего режима налогообложения предприятия. При сравнении налоговой нагрузки предприятия по анализируемым вариантам налогообложения во внимание следует принимать налоговые обязательства по налогам и сборам, уплату которых заменяет использование УСН. Речь идет о следующих налогах и сборах - НДС, налог на прибыль, налог на имущество и отчисления во внебюджетные фонды .

Механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет по НДС, определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику при приобретении им продукции, работ, услуг и уплаченные им. Условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль следует иметь ввиду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При выборе метода начисления амортизации возникает задача оптимизации собственных источников финансовых ресурсов предприятия .

Налог на имущество предприятий является налогом, который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества.

Взносы во внебюджетные фонды. Предприятие применяет установленные тарифы страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования.

На первом этапе выбора оптимальной системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки предприятия в случае использования общей системы налогообложения и УСН (с учетом соответствия ограничениям, установленным налоговым кодексом РФ для использования УСН). Если расчеты свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения, то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения.

Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию следует анализировать значительно глубже.

Предприятия, переходя на УСН, с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким контрагентом будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у предприятия, применяющего УСН, есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.

С этой точки зрения рекомендуется найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно, и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов. Важнейшим критерием в решении указанной проблемы является доля добавленной стоимости в цене. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют предприятия, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у предприятия, которое покупает товар, оплачивает работы или услуги у неплательщика НДС, тем меньше возможное снижение цены.

Предприятиям, применяющим УСН, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) данного предприятия, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками, следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения - 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и расходов. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

Решение этой задачи математически требует определения доли расходов (Р) в доходе предприятия (Д), при которой будет соблюдаться следующее равенство:

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Решение указанного уравнения свидетельствует о том, что равенство налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения наблюдается в случае, когда расходы составляют 60 % в доходе предприятия. Очевидно, что использование в качестве объекта налогообложения показателя «доходы минус расходы» экономически целесобразно в том случае, если доля расходов в доходе превышает 60 % или рентабельность производства продукции не более 40 %.

При этом следует учитывать налоговые риски, связанные с тем, что применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне рекомендуется рассмотреть возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегули-руемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

При применении УСН возникают часто налоговые риски, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от продаж и не признаваемых внереализационными доходами.

Например, согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета; суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС; суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем; суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика и др. Наличие указанных поступлений может приводить к росту налоговой нагрузки предприятия.

Кроме рассмотренных налоговых рисков следует учитывать повышенную налоговую нагрузку при переходе предприятия, в случае необходимости, с УСН на обычную систему налогообложения.

В заключение следует отметить, что минимизация налогового бремени предприятия является существенным фактором его рыночной стоимости и повышения конкурентоспособности . В то же время выбор оптимальной системы налогообложения предприятия - это задача, требующая от специалистов постоянного профессионального внимания.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных

условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС.

Система налогообложения для ООО определяется с учетом многих факторов - от специфики деятельности до структуры расходов. Как снизить налоговое бремя и не прогадать с выбором системы налогообложения для ООО, вы узнаете из нашего материала.

Какую систему налогообложения выбрать для ООО

Налогообложение ООО в 2019-2020 годах можно организовать по различным системам. Перечислим существующие в нашем законодательстве системы налогообложения:

• общая (ОСН);
• упрощенная (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• единый сельхозналог (ЕСХН);
• патентная (ПСН);

Из представленного перечня можно сразу убрать патентую систему — ее могут применять только ИП в отношении определенных видов деятельности, поэтому для ООО она не подойдет.

В отношении ЕСХН необходимо сделать оговорку: ООО может воспользоваться этой системой только в том случае, если является сельхозтоваропроизводителем, т. е. производит и перерабатывает сельхозпродукцию. Если компания с сельским хозяйством не связана, применить ЕСХН она не сможет.

Также имеются ограничения в части осуществляемых видов деятельности и для ЕНВД, применение которой ограничивается еще и масштабами деятельности налогоплательщика. Поэтому наиболее широко юрлицами используются ОСН и УСН.

Единственной системой, возможной для применения всеми без исключения российскими налогоплательщиками (АО, ООО, ИП и др.) является традиционная система налогообложения (ОСНО). Какие-либо ограничения для ее применения отсутствуют, но и особых выгод она не имеет — придется нести налоговое бремя в полном объеме, уплачивая все предусмотренные законодательством налоги (в т. ч. обязательные для ОСНО НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

УСН имеет ряд ограничений для применения, связанных как с масштабами бизнеса, так и с видами осуществляемой деятельности. Но по сравнению с ЕНВД ограничения по видам деятельности минимальны.

Таким образом, самая доступная система для ООО — ОСНО, а допустимые системы налогообложения для ООО в 2019-2020 годах — ОСНО, УСН, ЕНВД и ЕСХН. При этом применение упрощенки, вмененки или сельхозналога возможно только при определенных условиях.

ОСНО или УСН

Если компания задумалась о выборе между традиционной системой и упрощенной, необходимо принять во внимание тот факт, что не всем вашим контрагентам понравится поставщик без НДС. УСН избавит ООО от необходимости работать с этим налогом, но привыкшим принимать к вычету НДС и выстроившим в соответствии с этим свою налоговую стратегию покупателям (заказчикам), имеющимся у ООО, данная ситуация, скорее всего, не понравится, что может привести к разрыву партнерских отношений. Это, в свою очередь, негативно скажется на объемах рынка сбыта и приведет к снижению доходов.

Если все же решение принято и компания планирует применять вместо ОСНО упрощенку, прежде всего, необходимо проверить соответствие ООО нижеперечисленным критериям:

• Полученный за 9 месяцев 2019 года доход (для применения УСН с начала 2020 года) — не более 112 500 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Вновь созданные ООО на такое ограничение не ориентируются.
• Доля участия в ООО других организаций — не более 25%.
• Средняя численность работников — не более 100 чел.
• Остаточная стоимость ОС — не выше 150 000 000 руб.

Кроме того, перейти на УСН не смогут банки, страховые компании, инвестиционные фонды, заведения игорного бизнеса, фирмы на ЕСХН и ряд иных юрлиц (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также казенные, бюджетные, иностранные организации, микрофинансовые организации и частные агентства, предоставляющие сотрудников.

Подробнее о критериях, ограничивающих применение УСН, читайте .

Применять УСН можно либо с начала функционирования вновь созданного ООО, либо (для уже работающей фирмы) с начала очередного года.

Система налогообложения для ООО с 2020 года становится доступной при условии отправки налоговикам уведомления об этом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Срок подачи уведомления установлен, как 31 декабря. В 2019 году это рабочий вторник, так что это и будет крайний срок подачи уведомления.

Необходимо отметить, что компания не сможет совмещать УСН с ОСНО — законодательством это не предусмотрено (письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).

Подробнее об этом читайте .

УСН для вновь созданного ООО доступна при соответствии общества всем вышеперечисленным критериям, за исключением объема доходов, данные по которым у ранее не существовавшего юрлица просто отсутствуют. Чтобы начать применение УСН, вновь созданному ООО нужно в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе уведомить об этом ИФНС. Форма уведомления утверждена тем же приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Чтобы ООО не потеряло право работать на УСН, его доходы за весь период применения в 2019-2020 годах не должны превысить 150 000 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, как оформляются уведомления о переходе на УСН, читайте .

Просчитываем выгодные варианты

Выбрав упрощенку как подходящую для ООО систему налогообложения, необходимо определить, какой из объектов для обложения этим налогом окажется более подходящим: доходы или разница между доходами и расходами. Такую возможность выбора предусматривает ст. 346.14 НК РФ.

Обложение этих двух объектов осуществляется по разным ставкам. В общем случае для доходов ставка составляет 6%, а для разницы между доходами и расходами — 15%. Однако УСН — это налог, подчиняющийся не только положениям НК РФ, но и правилам, устанавливаемым регионами. Регионам же дано право понижать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, устанавливая их в пределах 1-6% для доходов и 5-15% для разницы между доходами и расходами, а в определенных случаях снижать их до более низких значений и даже до 0% (ст. 346.20 НК РФ).

Для решения вопроса о том, какой объект выбрать, придется проанализировать состав и структуру доходов и расходов и произвести некоторые математические вычисления. Поясним это на примере.

ООО получает в год 10 000 000 руб. дохода и несет расходы в размере 25% от получаемых доходов (на аренду офиса, услуги связи и др.). Посчитаем величину упрощенного налога исходя из того, что пониженные ставки в регионе не установлены:

• доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.
• доходы минус расходы (15%): (10 000 000 - 0,25 × 10 000 000) × 15 / 100 = 1 125 000 руб.

Из примера видно, что ООО выгоднее применять УСН «доходы».

Подробнее о применении упрощенки с объектом «доходы» читайте .

Для компаний, имеющих иную структуру доходов и расходов, выбор будет сложнее. Придется проанализировать все расходы и сравнить их с допустимыми видами «упрощенных» расходов, список которых приводится в ст. 346.16 НК РФ. Если большая часть расходов ООО укладывается в этот перечень, необходимо рассчитать и сравнить величину потенциального упрощенного налога, учитывая при этом величину ставок, действующих в регионе.

Продолжим пример: при 75%-ной доле расходов от суммы доходов налог составит:

• доходы минус расходы (15%): (10 000 000 — 0,75 × 10 000 000) × 15 / 100 = 375 000 руб.

В этом случае налоговая нагрузка при УСН (15%) практически в 2 раза ниже, чем при УСН (6%). Если ООО решит остановиться на упрощенке с базой расчета налога «доходы минус расходы», ему надо быть готовым к «сюрпризам» налогового законодательства — об этом речь пойдет в следующем разделе.

Сюрпризы применения УСН «доходы минус расходы»

При выборе в качестве системы налогообложения для ООО УСН «доходы минус расходы» не следует забывать, что перечень расходов, вычитаемых из доходов при расчете упрощенного налога, ограничен. А еще законодатели приготовили своеобразный и не очень приятный для налогоплательщиков сюрприз в виде минимального налога. Если рассчитанный упрощенный налог окажется менее 1% от полученных доходов, заплатить придется минимальный налог.

Таким образом, выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», ООО придется принять и этот нюанс во внимание.

Продолжим пример: у ООО при полученных 10 000 000 руб. дохода в истекшем налоговом периоде расходы составили 9 400 000 руб. Рассчитаем налог:

• доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.;
• доходы минус расходы (15%): (10 000 000 - 9 400 000) × 15 / 100 = 90 000 руб.;
• минимальный налог при УСН (1% от доходов): 10 000 000 × 1 / 100 = 100 000 руб.

В данном случае минимальный налог при УСН (1% от доходов) составляет большую величину (100 000 руб.), чем рассчитанный упрощенный налог (90 000 руб.), и отдать в бюджет придется 100 000 руб.

Больше практических примеров по применению упрощенки смотрите в материале «Практические задачи по УСН (с решениями)» .

Другим сюрпризом для избравших базой для расчета налога разницу между доходами и расходами может стать ограниченный и не подлежащий расширенному толкованию перечень расходов, учитываемых при расчете упрощенного налога. Например, полученные доходы можно уменьшить на уплаченные арендные платежи за имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот расходы на аренду персонала в таком качестве не засчитываются (письмо УФНС РФ по Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).

Подробнее о нюансах учета расходов при УСН читайте .

Как узнать, подходит ли ООО применяемая им система налогообложения

Чтобы определить, является ли система налогообложения для ООО оптимальной, не достаточно выбрать систему и просчитать потенциальную налоговую нагрузку. Придется еще провести сравнительный анализ налоговых обязательств применяемой ООО в настоящее время системы и той системы, которую он планирует использовать.

К примеру, ООО на общем режиме налогообложения уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. С нового года фирма планирует продать часть своего оборудования и недвижимости, закупить несколько транспортных средств и заняться новым видом деятельности. При этом рассматривается возможность смены режима с ОСНО на УСН.

С одной стороны, переход на упрощенку автоматически избавляет фирму от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество (за некоторым исключением, о котором мы скажем чуть ниже). Однако планируемая закупка транспорта предусматривает появление транспортного налога, величину которого необходимо также просчитать и обязательно учесть при принятии окончательного решения об изменении режима налогообложения.

Подробнее о нюансах транспортного налога читайте .

Кроме того, для упрощенцев, имеющих недвижимость, есть дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество. Уплачивать этот налог работающему на УСН придется в том случае, если налоговая база по его недвижимости рассчитывается по кадастровой стоимости (ее можно узнать на сайте Росреестра), а само имущество попало в разработанные и утвержденные региональными властями перечни (их размещают на сайтах правительств субъектов РФ).

Об этих законодательных нюансах необходимо помнить, выбирая систему налогообложения для ООО.

Итоги

Право на выбор системы налогообложения есть у любого ООО, если оно соответствует ограничениям, установленным для возможности применения хотя бы один из действующих спецрежимов. Несоответствие этим критериям приводит к необходимости применять общую систему — ОСНО.

Среди спецрежимов с точки зрения ограничений наиболее доступна упрощенка. Выбор в пользу УСН возможен как для уже действующего (для применения с 2020 года), так и для вновь созданного ООО. Чтобы начать работать на УСН, новой компании достаточно вовремя уведомить налоговиков. Действующему ООО для смены применяемого режима придется затратить больше усилий: проверить соблюдение условий перехода на новую систему, просчитать существующую и потенциальную налоговую нагрузку, учесть нюансы законодательства и возможность его изменений.

В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс. руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М., 2009. С. 64

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М. при налоговом планировании относятся:

Учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.:

Оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующей таблице 9.

Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.

Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой Н.М

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1344,4 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).

Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4 тыс. руб.

Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;

3. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 8).

Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Сухановой Н.М.

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.

Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему налогообложения.